（二）开设“预计负债——产品质量保证”明细账户和“预计负债”总账

2018年1月1日，甲公司因产品质量保证预计负债，开设“预计负债——产品质量保证”明细账户和“预计负债”总账，并将上年期末余额过入本年年初余额，开设明细账如图1所示。

图1 产品质量保证预计负债建账示意图

（三）2018年1月1日至6月30日，产品质量保证预计负债的计量、记录和报告

1.编制实际支付产品保修费记账凭证并登账。

（1）2018年1月1日至6月30日实际支付产品保修费时（凭证号：通字第1号）：

借：预计负债——产品质量保证

贷：银行存款

（2）根据通字第1号会计分录，登记“预计负债——产品质量保证”账户。首先，通过明细分类账簿目录找到“预计负债——产品质量保证”明细账户，该账户方向为借方，金额为80 000元，编号为通字第1号；然后，在“预计负债——产品质量保证”账户账页上紧接上一行，不能空行，在借方登记通字第1号80 000，如图2所示，实务账页要根据公式“上一行余额+贷方发生额-借方发生额”计算本行余额。

图2 产品质量保证预计负债登账示意图

2.产品质量保证预计负债的计量和记录。

（1）甲公司A产品的保修费用最佳估计数应当按照销售额的0.1%至0.2%之间的中间值即上下限金额的平均数确定。2018年1月1日至6月30日产品质量保证预计负债金额=1 000×50 000×（0.1%+0.2%）÷2=75 000（元）。

（2）2018年1月1日至6月30日确认产品质量保证预计负债时（凭证号：通字第2号）：

借：销售费用——产品质量保证

贷：预计负债——产品质量保证

（3）根据通字第2号会计分录，在“预计负债——产品质量保证”账户贷方登记通字第2号75 000，如图3所示，根据公式“期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额”计算期末余额，2018年6月30日预计负债余额为19 000元（24 000-80 000+75 000）。

图3 产品质量保证预计负债登账示意图

（4）对2018年6月30日预计负债账面价值进行复核，如果期末贷方余额过大，说明预计负债金额估计偏高，即产品保修费用的预计数远大于实际发生额，可以适当调低预计比例；如果期末借方余额过大，说明预计负债金额估计不足，即保修费用的实际发生额远大于预计数，应适当调高预计比例；如果期末贷方余额或借方余额不大，均属于正常范围，不用调整预计比例。2018年6月30日预计负债余额元基本合理，不用调整。

3.产品质量保证预计负债的报告。2018年6月30日，甲公司应在资产负债表中列报“预计负债”19 000元，在2018年1月1日至6月30日利润表中应将所发生的“销售费用——产品质量保证”元与公司发生的其他销售费用合并反映。

（四）2018年7月1日至2018年12月31日，产品质量保证预计负债的计量、记录和报告

1.编制实际支付产品保修费记账凭证并登账。

（1）2018年7月1日至2018年12月31日实际支付产品保修费时（凭证号：通字第3号）：

借：预计负债——产品质量保证

贷：银行存款 106 000

（2）根据通字第3号会计分录，在“预计负债——产品质量保证”账户借方登记通字第3号，如图4所示。

图4 产品质量保证预计负债登账示意图

2.产品质量保证预计负债的计量和记录。

（1）2018年7月1日至12月31日产品质量保证预计负债金额=1 500×50 000×（0.1%+0.2%）÷2=112 500（元）。

（2）2018年7月1日至2018年12月31日确认产品质量保证预计负债时（凭证号：通字第4号）：

借：销售费用——产品质量保证

贷：预计负债——产品质量保证

（3）根据通字第4号会计分录，在“预计负债——产品质量保证”账户贷方登记通字第4号，如图5所示，2018年12月31日预计负债余额为25 500元（19 000-106 000+112 500）。

图5 产品质量保证预计负债登账示意图

（4）2018年12月31日预计负债余额25 500元基本合理，不用调整。

3.产品质量保证预计负债的报告。2018年12月31日，甲公司应在资产负债表中列报“预计负债”25 500元，在2018年7月1日至12月31日利润表中所发生的“销售费用——产品质量保证”112 500元应与公司发生的其他销售费用合并反映。

综上所述，产品质量保证如符合预计负债的确认条件，会计人员应对该特殊事项作如下处理：第一，将产品质量保证确认为预计负债；第二，对预计负债的金额作出合理估计并对其账面价值进行复核；第三，对实际发生保修费用和预计金额编制记账凭证并登记入账；第四，对产品质量保证预计负债及对应的支出或费用，在财务报表中列报并在附注中披露。

文章来源：《信息记录材料》 网址: http://www.xxjlcl.cn/qikandaodu/2021/0325/1352.html